तलाशी और जब्ती प्रावधानों पर एक महत्वपूर्ण फैसले में, सुप्रीम कोर्ट ने सोमवार को फैसला सुनाया कि आयकर संहिता की धारा 153ए के तहत मूल्यांकन केवल तभी किया जा सकता है जब “अपराधी” सामग्री उपलब्ध हो। हालांकि, सत्तारूढ़ राजस्व के लिए एक खिड़की छोड़ता प्रतीत होता है, यह सुझाव देता है कि आयकर अधिनियम की धारा 147 और 148 के तहत पुनर्विचार के मामलों का मार्ग “अन्य सामग्री” मिलने पर उपलब्ध होगा।
आयकर अधिनियम 1961 की धारा 153ए का उद्देश्य खोज के दौरान या खोज या मांग के परिणामस्वरूप मिली अघोषित आय पर कर लगाना है। § 147/148 मूल्यांकन को फिर से खोलने का प्रावधान करता है।
“यदि आपत्तिजनक सामग्री पाई जाती है/खुदाई की जाती है, यहां तक कि अपूर्ण/पूर्ण मूल्यांकन के मामले में भी, मूल्यांकन अधिकारी (एओ) खोज में पाई गई आपत्तिजनक सामग्री को ध्यान में रखते हुए ‘कुल आय’ का आकलन या पुनर्मूल्यांकन करने की जिम्मेदारी लेगा और अन्य एओ में उपलब्ध सामग्री, घोषणाओं में घोषित आय सहित, “न्यायमूर्ति एमआर शाह और सुधांशु धूलिया की खंडपीठ ने कर प्राधिकरण द्वारा दायर अपील को खारिज करते हुए कहा।
यदि खोज के दौरान कोई आपत्तिजनक सामग्री नहीं मिलती है, तो एओ पूर्ण मूल्यांकन/असंतुलित मूल्यांकन से संबंधित अन्य सामग्री को ध्यान में रखते हुए मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन नहीं कर सकता है। बैंक ने कहा, “इसका मतलब यह है कि पूर्ण/असंतुलित आकलन के संबंध में, एओ द्वारा कोई संशोधन नहीं किया जा सकता है, अगर धारा 132 की तलाशी या 1961 अधिनियम की धारा 132ए की आवश्यकता के दौरान कोई आपत्तिजनक सामग्री नहीं मिली।”
हालांकि, कानून की धारा 147/148 के तहत शक्तियों के प्रयोग में एओ द्वारा बंद/अविभाजित समीक्षाओं को फिर से खोला जा सकता है, कानून की धारा 147/148 में प्रदान की गई/उल्लेखित शर्तों को पूरा करने और इन शक्तियों के अधीन संग्रहीत हैं, बैंक जोड़ता है।
जानकारों का कहना है कि इस फैसले के साथ अब सुप्रीम कोर्ट ने इस संबंध में दिल्ली हाई कोर्ट द्वारा तय सिद्धांत को बरकरार रखा है. इन सिद्धांतों में कहा गया है कि मूल्यांकन बेतरतीब ढंग से नहीं किया जाना चाहिए, बल्कि केवल जब्त सामग्री पर आधारित होना चाहिए। आपत्तिजनक सामग्री की अनुपस्थिति में, बंद प्रक्रिया का मूल्यांकन और/या पुनर्मूल्यांकन किया जा सकता है। अगर तलाशी के दौरान कोई “अपराधी” सामग्री नहीं मिली, लेकिन खोज के परिणामस्वरूप “अन्य” जानकारी सामने आई, तो अंतर्देशीय राजस्व के पास मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन करने की शक्ति है, जैसा भी मामला हो।
नांगिया एंडरसन एलएलपी के एक भागीदार विश्वास पनिजर के अनुसार, पुनर्मूल्यांकन करदाता के लिए स्वाभाविक रूप से हानिकारक है, इसलिए विभाग को प्रावधानों को लागू करते समय उच्च स्तर की देखभाल करने की आवश्यकता है। संशोधित कानून के तहत, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि एक खोज और जब्ती के परिणामस्वरूप किया गया “पुनर्मूल्यांकन” स्वाभाविक रूप से अधिकांश अन्य मामलों में पाए जाने वाले दो सबसे महत्वपूर्ण तत्वों को संतुष्ट करता है: एक अनचाहा नहीं पुनर्मूल्यांकन शुरू करने के लिए – सबसे पहले, ऐसे मामले में जहां तलाशी/जब्ती की गई है, यह माना जाता है कि आय मूल्यांकन से बच गई है और, दूसरी बात, ऐसे मामलों में पुनर्मूल्यांकन शुरू करने से पहले कारण की कोई सूचना प्रदर्शित करने की आवश्यकता नहीं है .
“जबकि उपरोक्त मामलों में पुनर्मूल्यांकन शुरू करने के लिए कोई कानूनी रोक नहीं है, अन्य सुरक्षा उपाय (जैसे नोटिस जारी करने की समय सीमा, पुनर्मूल्यांकन के कारणों का पता लगाना) अभी भी ऐसे मामलों में करदाता के लिए उपलब्ध होंगे।” उसने कहा।
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